圖片風(fēng)波尚未平息，財報“虛增”問題又讓全景網(wǎng)絡(luò)站在了“聚光燈”下。4月，因為“圖片黑洞”事件，全景網(wǎng)絡(luò)收到全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)問詢函，其中，“維權(quán)式營銷”和“版權(quán)來源”等問題讓全景網(wǎng)絡(luò)成為大眾關(guān)心的焦點(diǎn)。

日前，新三板掛牌公司全景網(wǎng)絡(luò)(834877.OC)發(fā)布年報，去年實現(xiàn)營業(yè)收入1.5億元，同比增長6.25%。但是，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者發(fā)現(xiàn)，全景網(wǎng)絡(luò)每年因圖片被侵權(quán)獲得大量的“賠償性”收入，以“產(chǎn)品維權(quán)收入”的形式被反映在了主營業(yè)務(wù)收入項下。

針對賠償款項的會計處理，多位資深注冊會計師均向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，一般情況下，通過訴訟判決或訴訟談判獲得的賠償性收入均不能計入主營業(yè)務(wù)，而應(yīng)該列入營業(yè)外收入。

全景網(wǎng)絡(luò)如此進(jìn)行會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?錯計會計科目又會給財務(wù)報表帶來怎樣的改變?這樣的處理方式是否誤導(dǎo)了投資者?《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者帶著這些問題進(jìn)行了深入調(diào)查。

圖片維權(quán)收入計入“主營業(yè)務(wù)”

2018年，全景網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)產(chǎn)品維權(quán)收入4748.53萬元，占營業(yè)收入比例31.75%。全景網(wǎng)絡(luò)表示，收入變動的原因之一是2018年年初完成了線索比對收集、授權(quán)確認(rèn)、在線保全、跟蹤記錄以及優(yōu)化版權(quán)保護(hù)服務(wù)等一系列技術(shù)服務(wù)，維權(quán)訴訟業(yè)務(wù)出現(xiàn)明顯增幅。

全景網(wǎng)絡(luò)對產(chǎn)品維權(quán)收入的解釋是公司利用研發(fā)的維權(quán)應(yīng)用系統(tǒng)，對于未經(jīng)授權(quán)使用公司自有或代理產(chǎn)品的客戶進(jìn)行追償，與客戶簽訂協(xié)議，客戶根據(jù)協(xié)議中涉及到維權(quán)賠償收益在公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)生成唯一編碼訂單，并生成訂單銷售金額及成本金額，業(yè)務(wù)人員取得客戶蓋章或簽字確認(rèn)的訂單后提交財務(wù)部，財務(wù)人員根據(jù)經(jīng)客戶蓋章或簽字確認(rèn)后的訂單數(shù)據(jù)導(dǎo)入賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)確認(rèn)收入。

此外，2015年，在全景網(wǎng)絡(luò)掛牌之初，在公布的《公開轉(zhuǎn)讓說明書》中，全景網(wǎng)絡(luò)表示，該公司其他業(yè)務(wù)收入主要為公司法務(wù)部門針對侵犯公司知識產(chǎn)權(quán)行為進(jìn)行維權(quán)訴訟產(chǎn)生的收入。且表示，法院判決訴訟成功的，以法院判決書的生效日期確認(rèn)收入。

“侵權(quán)訴訟”并非日常經(jīng)營活動

依據(jù)《公開轉(zhuǎn)讓說明書》，全景網(wǎng)絡(luò)的侵權(quán)賠償收入在年度報告中歸入了營業(yè)收入，那么，此類賠償收入是否應(yīng)該這樣進(jìn)行會計處理?

首先，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的應(yīng)用指南中明確，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、建筑企業(yè)提供建造服務(wù)等主營業(yè)務(wù)。

此外，企業(yè)會計準(zhǔn)則中還明確，其他業(yè)務(wù)收入是用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換等。

那么，“侵權(quán)訴訟”或“侵權(quán)談判”能歸為日常經(jīng)營活動嗎?

因為侵權(quán)行為本身具有偶發(fā)性，訴訟和談判也具有不確定性，侵權(quán)主體、侵權(quán)時點(diǎn)、侵權(quán)數(shù)量均不明確，導(dǎo)致賠償?shù)臄?shù)量和金額也是偶發(fā)的，所以從業(yè)務(wù)的性質(zhì)看，“侵權(quán)訴訟”或“侵權(quán)談判”不能歸為日常經(jīng)營活動。這一點(diǎn)，從全景網(wǎng)絡(luò)的歷年財報中也可以得到印證，其披露的經(jīng)營范圍并未包含“侵權(quán)訴訟”或“侵權(quán)談判”一類。

維權(quán)賠償收益應(yīng)計入營業(yè)外收入

全景網(wǎng)絡(luò)的收入確認(rèn)原則只包括三項：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。此外，全景網(wǎng)絡(luò)在收入確認(rèn)方法中表示，該公司收入確認(rèn)方法包含三項：產(chǎn)品銷售收入、廣告收入、產(chǎn)品維權(quán)收入。

從收入確認(rèn)原則來看，全景網(wǎng)絡(luò)收到超過正常價格的賠償款時，并不需要提供額外的商品或勞務(wù)，談不上銷售商品與提供勞務(wù)，所以前兩項都不符合。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入等，侵權(quán)訴訟及侵權(quán)談判所得到的賠償款并不包含在內(nèi)，所以，第三項也不符合。

顯然，全景網(wǎng)絡(luò)取得的賠償款并不滿足收入確認(rèn)原則。

至于“產(chǎn)品維權(quán)收入”，雖然全景網(wǎng)絡(luò)表示是“對于未經(jīng)授權(quán)使用公司自有或代理產(chǎn)品的客戶進(jìn)行追償，與客戶簽訂協(xié)議”，但實質(zhì)還是包括“維權(quán)賠償收益”。

而多位資深注冊會計師均向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，一般情況下，通過訴訟判決或訴訟談判獲得的賠償性收入均不能計入主營業(yè)務(wù)，而應(yīng)該列入營業(yè)外收入。

《財會通訊》也曾刊發(fā)文章指出，無論銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，銷售方收到的賠償款都應(yīng)作營業(yè)外收入處理。

“非公允”定價違背會計準(zhǔn)則

此外，企業(yè)會計準(zhǔn)則還在交易價格的公允性上對收入的確認(rèn)進(jìn)行約束。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入(2006)》第五條表示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

收入指南中也明確，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

此外，《財會月刊》曾刊發(fā)文章指出，對于銷貨方來講, 已收或應(yīng)收的價款不公允的, 應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。從會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出, 在銷售商品時, 銷貨方的價款定得過低或者過高, 只要不公允都應(yīng)該按照公允的交易價格確定入賬。如果合同或協(xié)議價過高的話，實質(zhì)上相當(dāng)于購買方對于銷貨方的非公益性捐贈，即購買方是捐贈方，銷貨方是受贈方。

在該文章中，對于合同價格與公允價格之間的差額，通過營業(yè)外收入進(jìn)行賬務(wù)處理。

應(yīng)用指南中也明確，營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者了解，全景網(wǎng)絡(luò)在侵權(quán)談判中與侵權(quán)方約定的賠償價格遠(yuǎn)高于圖片銷售的正常價格。其中，記者在隨機(jī)抽取的多份判決中發(fā)現(xiàn)，全景網(wǎng)絡(luò)的訴訟判決金額多在每張500~2000元;在采訪多位親歷全景網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)談判的知情人后了解到，全景網(wǎng)絡(luò)的侵權(quán)談判金額多在每張300元左右。但相同規(guī)格單張照片，全景網(wǎng)絡(luò)正常銷售價格通常在幾十元~200元，這一價格顯然并不“公允”。

但是，在2018年年報中，這部分差額并未反映在營業(yè)外收入中，也未在非經(jīng)常性損益項下列示。

兩種途徑取得賠償性收入

途徑一：訴訟賠償。據(jù)悉，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

那么，應(yīng)該計入營業(yè)外收入的賠償性收入，全景網(wǎng)絡(luò)究竟是通過哪些途徑獲得的呢?

案例顯示，2014年9月，江蘇中江網(wǎng)傳媒股份有限公司(以下簡稱中江網(wǎng)公司)主辦的“中國江蘇網(wǎng)”在其微博發(fā)表的一篇文章中使用了一張攝影作品(編號為1e-00702)。此外，“中國江蘇網(wǎng)”微博中發(fā)表的其他文章也使用了該攝影作品。

相關(guān)證據(jù)顯示，經(jīng)法院認(rèn)定，全景網(wǎng)絡(luò)享有該案涉攝影作品的著作權(quán)。中江網(wǎng)公司未經(jīng)全景公司許可，在其微博文章中使用了案涉攝影作品，侵害了全景公司對案涉攝影作品享有的信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)。

該案件中，對于這張侵權(quán)圖片，全景網(wǎng)絡(luò)請求判令中江網(wǎng)公司賠償其著作權(quán)侵權(quán)賠償金及其他費(fèi)用共計人民幣10000元。法院審理后，酌定中江網(wǎng)公司應(yīng)予賠償全景網(wǎng)絡(luò)損失數(shù)額為1500元。

途徑二：談判賠償。一位曾經(jīng)歷被全景網(wǎng)絡(luò)索賠的人士告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，全景網(wǎng)絡(luò)以300元每張的價格向該人士所在的公司提出索賠，索賠數(shù)量244張。

該人士還表示，全景網(wǎng)絡(luò)所謂的244張照片，去重后應(yīng)該在150~170張。

而另一位拒絕與全景網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行協(xié)商賠償?shù)娜耸恳蚕蛴浾弑硎荆熬W(wǎng)絡(luò)提出的協(xié)商價格是300元一張。

而全景網(wǎng)絡(luò)官網(wǎng)顯示，200張圖片購買套餐總價8000元，單價40元;500張圖片總價17500元，單價35元。顯而易見，全景網(wǎng)絡(luò)索賠的價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其正常銷售價格。

賠償收入如何進(jìn)行會計處理？

訴訟賠償：從事會計實務(wù)多年的一位高級會計師表示，主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)還是要和企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)系的，這種法院判決的賠償和正常經(jīng)營活動無關(guān)，不計入主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

她表示，在進(jìn)行會計處理的時候，可以分兩種情況進(jìn)行處理：如果賠償直接到賬，表現(xiàn)為銀行存款和營業(yè)外收入同時增加;如果付款滯后一段時間，則表現(xiàn)為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入同時增加，到賬后，表現(xiàn)為銀行存款增加，其他應(yīng)收款減少。

此外，該高級會計師表示，即使訴訟對于公司來講是經(jīng)常發(fā)生的，且是因主業(yè)被侵權(quán)產(chǎn)生的，也是不能計入營業(yè)收入的。她表示，即使與主業(yè)相關(guān)，還是要以經(jīng)營為基礎(chǔ)，這種訴訟不屬于經(jīng)營活動范疇，不是經(jīng)營行為。

談判賠償：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在《基本準(zhǔn)則》中對會計信息質(zhì)量提出了要求，其中包含“實質(zhì)重于形式”，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

而在侵權(quán)談判中，侵權(quán)行為先于合同訂立，雖然形式上體現(xiàn)為“訂單”“協(xié)議”，但實質(zhì)上是侵權(quán)方為了避免陷入長期的官司訴訟，耗費(fèi)太多精力，向全景網(wǎng)絡(luò)的“妥協(xié)”。

其次，全景網(wǎng)絡(luò)的正常圖片銷售價格通常在幾十元到幾百元之間，但賠償?shù)膬r格通常在幾百元到幾千元之間。賠償價格遠(yuǎn)高于正常價格，實質(zhì)上就是一種賠償款。

有注冊會計師向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，企業(yè)得到的賠償款應(yīng)該計入營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

另一位資深注冊會計師也對《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，對侵權(quán)方超過公允價格的索賠，其實是屬于懲戒性質(zhì)的賠款，屬于非日常經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)金流入，應(yīng)計入營業(yè)外收入。

4748萬維權(quán)收入計入主營

由此可以明確，在實質(zhì)重于形式的會計原則下，無論是通過法院判決取得的賠償收入，還是侵權(quán)談判情況下取得的具有賠償性質(zhì)的收入，都應(yīng)該作為“營業(yè)外收入”進(jìn)行會計處理。

但顯然，全景網(wǎng)絡(luò)將其作為了主營業(yè)務(wù)收入，虛增了營業(yè)收入，進(jìn)而虛增了營業(yè)利潤。

2018年，全景網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)營業(yè)收入1.5億元，同比增加6.25%;實現(xiàn)營業(yè)利潤-0.46億元，下降2067.03%;實現(xiàn)凈利潤4021.79萬元，同比下降1120.32%。

值得注意的是，其營業(yè)收入增長主要源自“報告期內(nèi)多為附帶預(yù)付款的戰(zhàn)略合作客戶”。而凈利潤下滑的原因之一是“公司通過自主開發(fā)的搜索平臺大大提升了維權(quán)式營銷能力，在收入不斷增長的前提下，公司加大了營銷團(tuán)隊、辦公室、營銷費(fèi)用等方面的投入”。

去年，全景網(wǎng)絡(luò)的訴訟“井噴”，企查查公布的判決文書就高達(dá)4000余份，可以想象，在此基礎(chǔ)上，全景網(wǎng)絡(luò)去年的侵權(quán)賠償數(shù)額不菲。在2018年年報中，全景網(wǎng)絡(luò)表示其通過產(chǎn)品維權(quán)取得的收入為4748.53萬元。

而《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者根據(jù)啟信寶公布的裁判文書進(jìn)行查詢，據(jù)記者不完全統(tǒng)計，2019年1月1日~4月13日，在全景網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的445份裁判文書中，23份裁判文書的判決結(jié)果是由被告賠償原告全景網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)損失，剩余422份裁判文書的判決結(jié)果是準(zhǔn)許撤訴或按撤訴處理等，撤訴率逾90%。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者梳理全景網(wǎng)絡(luò)判決文書發(fā)現(xiàn)，其對侵權(quán)的圖片每張索賠的金額同樣高達(dá)上萬元，如被告不愿進(jìn)行侵權(quán)談判，通過法院的判決，通常每張圖片判決賠償?shù)慕痤~在500~2000元不等。

微信、微博用圖通常不會超出1034×676px的規(guī)格。在上述侵權(quán)談判案例中，全景網(wǎng)絡(luò)開出的價格為每張300元。而其網(wǎng)站顯示，1034×676px規(guī)格照片正常銷售價格通常是200元，若購買套餐，最低則為25元/張。

全景網(wǎng)絡(luò)尚未回復(fù)

針對全景網(wǎng)絡(luò)將訴訟賠償收入列入主營業(yè)務(wù)收入是否合理，如此進(jìn)行會計處理是否有虛增收入的嫌疑等問題，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者致電全景網(wǎng)絡(luò)董秘張建輝，提出采訪請求，按對方要求將采訪提綱發(fā)送至相應(yīng)郵箱。記者詢問下午之前可否回復(fù)，張建輝表示要看下采訪問題再作決定。截至發(fā)稿，記者尚未收到全景網(wǎng)絡(luò)的回復(fù)。

據(jù)悉，全景網(wǎng)絡(luò)掛牌伊始，就已經(jīng)形成了“比較成熟”的維權(quán)營銷模式。在2015年發(fā)布的《公開轉(zhuǎn)讓說明書》中，全景網(wǎng)絡(luò)在解釋其2014年的其他業(yè)務(wù)收入同比下降的原因時表示：“2014年以后公司維權(quán)訴訟賠償金額減少，取而代之的是與侵權(quán)方簽訂長期商業(yè)合作協(xié)議。”

2015年，全景網(wǎng)絡(luò)掛牌新三板，彼時，主辦券商為中信建投，經(jīng)辦人員為王國艷、尹笑瑜、蘇華椿、陳偉、王作維;經(jīng)辦的律師事務(wù)所為北京市天元律師事務(wù)所，經(jīng)辦律師為李琦、張征;資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為北京國融興華資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司，經(jīng)辦注冊評估師為劉志強(qiáng)、黎軍;財務(wù)審計機(jī)構(gòu)為立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，簽字注冊會計師為胡紅康、陳勇波。

2015~2017年，全景網(wǎng)絡(luò)掛牌后其聘請的審計機(jī)構(gòu)為立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，簽字注冊會計師為陳勇波、王娜。2018年其聘請的審計機(jī)構(gòu)為中興財光華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，負(fù)責(zé)的注冊會計師為張磊、李曉斐。

投資機(jī)構(gòu)：涉嫌誤導(dǎo)投資者

將本該計入營業(yè)外收入的賠償款，計入了營業(yè)收入，而且這樣的金額還非常大，作為掛牌公司，如此會計處理將給投資者決策帶來什么影響?

作為專業(yè)的投資人士，深圳市合利投資基金管理有限公司執(zhí)行總裁、高級會計師和進(jìn)告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，在資本市場中，估值普遍采用的市盈率法一般是針對扣非后的凈利潤作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估值。投資者會以扣非后的凈利潤作為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價指標(biāo)。中國證監(jiān)會也將扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣非前的凈利潤孰低者作為公司發(fā)行新股、再融資的考核標(biāo)準(zhǔn)。

和進(jìn)認(rèn)為，訴訟賠償收入應(yīng)該直接進(jìn)入營業(yè)外收入，談判達(dá)成協(xié)議超出公允價值的賠償款部分也應(yīng)該進(jìn)入營業(yè)外收入。若將本應(yīng)進(jìn)入營業(yè)外收入款項的計入營業(yè)收入，虛增了營業(yè)利潤、毛利率、扣非后的凈利潤和扣非后的每股收益，這樣的會計操作嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。

市盈率的計算公式為市值除以扣非后凈利潤，含義就是以現(xiàn)在的價格買入股票，需要多長的時間能賺回本金，使用扣非后凈利潤，就是要把非經(jīng)常性損益扣除掉，否則這樣計算的結(jié)果就沒有意義。